КУРСОВАЯ РАБОТА
по экономике
предприятия
на тему: «Бюджетирование
малого предприятия».
Содержание
Введение
1.
Составление операционного бюджета
2.
Составление финансового бюджета
3.
Расчет прибыли и определение значения точки безубыточности на примере
торгового предприятия «Расходсбыт»
Заключение
Список
литературы
Введение
В современных условиях степень важности процессов
планирования для хозяйствующих субъектов существенно усиливается, так как
организации на свой страх и риск ведут деятельность, конкурируя с другими
участниками рынка. Для того чтобы поддерживать высокий уровень
конкурентоспособности, коммерческим организациям необходима координация
различных хозяйственных функций путем разработки взаимоувязанных и экономически
обоснованных бюджетов. Как известно, постановка системы бюджетирования
законодательно и нормативно не регламентируется государственными органами. В
этой связи форматы и формы бюджетов, а также регламент их разработки,
утверждения, и реализации утверждаются руководством самого хозяйствующего
субъекта.
В курсовой работе отражены основные теоретические аспекты
понятия бюджетирования, а также представлено поэтапное составление
операционного и финансового бюджетов на малом предприятии.
1. Составление операционного бюджета
Процесс составления операционного бюджета проходит в 5
этапов:
Этап 1. Формирование бюджета продаж. Цель данного бюджета
– рассчитать объем продаж в целом и по всем видам продукции. При создании
бюджета продаж руководству организации следует принимать во внимание все
внешние ограничения и прогнозные оценки, касающиеся особенностей данного вида
деятельности (действия конкурентов, эластичность цен на продукцию), а так же
оценку общеэкономических факторов бизнеса, действие которых относится к
планируемому периоду (темп инфляции, изменение налоговой политики).
Бюджет продаж рассчитывают в соответствии с маркетинговой
стратегией организации и выглядит как документ, в котором приведены объемы
продаж, цены и выручка по всей номенклатуре продаваемой продукции (Т1).
Т1. Бюджет продаж товаров торговой организации «Хрустальпроект»
на декабрь 2009 г.
| Статья | Бокалы | Вазы | Чайный сервиз | Столовый набор | Всего |
| План реализации, ед. | 30000 | 8000 | 8000 | 16000 | |
| Нормативная цена продажи, руб. | 35 | 140 | 310 | 92 | |
| Выручка, руб. | 1050000 | 1120000 | 2480000 | 1472000 | 6122000 |
Этап 2. Разрабатывается бюджет закупок товаров с учетом
имеющихся запасов на начало планируемого периода (Т2):
Из бухгалтерской отчетности беру данные на начало и конец
периода по остаткам товара.
Данные по плану реализации товаров путем суммирования
объединяю с данными об остатках товаров на конец периода и затем из полученного
результата вычитаю данные о запасах товара на начало периода.
Итоговое значение количества товаров, необходимых для
выполнения плана реализации, составляет бюджет закупок.
Т2. Бюджет закупок товаров торговой организации «Хрустальпроект»
на декабрь 2009 г.
| Статья | Бокалы | Вазы | Чайный сервиз | Столовый набор |
| План реализации, ед. | 30000 | 8000 | 8000 | 16000 |
| Запас товаров на начало периода, ед. | 140 | 100 | 65 | 342 |
| Запас товаров на конец периода, ед. | 140 | 80 | 45 | 210 |
| Величина закупок товаров, ед | 30000 | 7800 | 7800 | 14680 |
Этап 3. Составление бюджета себестоимости проданных
товаров на основе вспомогательных бюджетов (Т3).
Себестоимость проданных товаров определяется как сумма
запасов товаров на начало периода и себестоимости товаров, закупленных за
период, уменьшенная на стоимость товарного запаса на конец периода.
Себестоимость товаров, закупленных за период:
Себестоимость товаров закупленных = прямые затраты на приобретение +
административные, коммерческие, маркетинговые расходы.
Прямые затраты на приобретение определяются как
произведение величины закупок товаров на закупочную оптовую цену за единицу
товара. (см. Т3)
Этап 4. Разработка бюджета административных,
маркетинговых, коммерческих и других расходов.
При разработке бюджета коммерческих расходов (Т4) следует
исходить как из предполагаемых в течение бюджетного периода объемов продаж, так
и из представлений руководства о необходимости усилий по продвижению продукции
до покупателя. Поэтому такие затраты будут определять целями поддержания или
усиления рыночной позиции на долгосрочную перспективу.
Бюджет накладных административных расходов определяется
оценкой расходов, которые следует понести для поддержания всех видов
деятельности организации и для поддержания организации как бизнес единицы.
Т3. Бюджет себестоимости проданных товаров торговой организации
«Хрустальпроект» на декабрь 2009 г.
| Статья | Бокалы | Ваза | Чайный сервиз | Столовый набор | Всего тыс. руб. |
| 1.Запас товаров на начало периода, ед. | 140 | 100 | 65 | 342 | 70514 |
| 2.Величина закупок товаров, ед. | 30000 | 7800 | 7800 | 14680 | 60280 |
| 3.Себестоимость закупленных товаров | 4677268 | ||||
| 4.Прямые затраты на приобретение, руб. | 22х30000= 660000 | 98х7800= 764400 | 265х7800= 2067000 | 70х14680= 1027600 | 4519000 |
| 5.Затраты на маркетинг, коммерч. и операционные затраты | 158268 | ||||
| 6.Запас товаров на конец периода, ед. | 140 | 80 | 45 | 210 | 49370 |
| 7.Нормативная цена продажи, руб. | 35 | 140 | 310 | 92 | |
| Себестоимость проданных товаров (стрк.1+стрк.3-стрк.6) | 4698412 |
Т4. Бюджет коммерческих расходов торговой организации
«Хрустальпроект» на декабрь 2009 г.
| Статья | Сумма, руб. |
| Оплата труда сотрудников коммерческой службы | 14 000 |
| Отчисления с оплаты труда сотрудников ком. службы | 5 320 |
| Амортизация оборудования | 800 |
| Затраты на аренду транспортных средств | 10 000 |
| Расходы на рекламу | 8 000 |
| Комиссионные агентам | 24 488 |
| Прочие | 3 000 |
| Всего | 65 608 |
Этап 5. На этом этапе исчисляется результат от реализации
и формируется отчет о прибылях и убытках. Имея все исходные данные для расчета
плановой себестоимости реализации по видам продукции, возможно спрогнозировать
доход, который будет получен от продажи конкретного вида товара.
Для вычисления себестоимости реализации по видам продукции
необходимо распределить плановые величины общих расходов по видам товаров. Это
позволит определить полные удельные затраты на единицу товара по видам
продукции, планируемой к продаже в бюджетном периоде.
Затем составляю первичный проект отчета о прибылях и
убытках. Он является «выходной» формой операционного бюджета.
Отчет состоит из двух частей: расходной и доходной.
В расходную часть включается стоимость товаров,
закупленных у производителя и административно-управленческие расходы.
Доходная часть бюджета планируется с учетом плана продаж
продукции и плана финансовых поступлений из прочих источников. Так же
учитываются остатки средств на балансовых счетах торговой организации.
Отчет о прибылях и убытках.
До перехода нашей страны к современным рыночным отношениям
единственным методом определения себестоимости продукции был расчет полной
себестоимости. Альтернативным методом является система «директ-костинг».
Сравнивая эти два метода, можно выделить следующие
различия:
В оперативном управлении при калькулировании по методу
полной себестоимости существует большая вероятность искажения информации в
связи с распределением косвенных расходов по продуктам. Точнее будет
калькуляция, в которую включены только расходы, непосредственно связанные с
выпуском определенной продукции. Для стратегического управления, напротив,
предпочтительнее использовать метод определения полной себестоимости, так как
постоянные затраты в длительный период времени принимают характер переменных.
Форма отчета о прибылях и убытках, составленная по методу
расчета полной себестоимости (Т5)
Т5. Отчет о прибылях и убытках, составленный по методу
расчета полной себестоимости для торговой организации «Хрустальпроект».
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка от продажи продукции | 1500 |
| Производственные затраты на проданную продукцию | 600 |
| Валовая прибыль | 900 |
| Управленческие, коммерческие расходы | 460 |
| Прибыль до налогооблажения | 440 |
Т6. Отчет о прибылях и убытках, составленный по системе
«директ-костинг».
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка от продажи продукции | 600 |
| Переменные расходы | 210 |
| Маржинальный доход (стрк.1-стрк.2) | 390 |
| Постоянные расходы | 185 |
| Операционная прибыль (стрк.3-стрк.4) | 205 |
Маржинальный доход – разница между выручкой от продукции и
её неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным затратам. После
вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формирутся операционная
прибыль.
3. При системе «директ-костинг» рост операционной прибыли
равен приросту маржинального дохода, умноженного на разницу между объемом
продаж на конец периода и объемом продаж на начало периода. Если объем запасов
увеличивается, то уменьшается операционная прибыль. При методе расчета полной
себестоимости прибыль может упасть даже при росте объема продаж.
В соответствии с международными стандартами система
«директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов
налогов. Она применяется только во внутреннем учете для целей управленческого
анализа.
2. Составление финансового бюджета
Цель составления финансового бюджета – разработка
прогнозного баланса как результата финансовых и нефинансовых операций
организации. Финансовый бюджет формируется с использованием данных плана о
прибылях и убытках, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных
средств.
Финансовые бюджеты рекомендуется готовить в форматах
отчетности, так как в этом случае их можно использовать в качестве ориентиров
при контроле процедур финансового учета.
1. Бюджет движения денежных средств.
Поскольку денежные средства являются важнейшим ресурсом
любой организации, бюджет денежных средств можно рассматривать как одну из
составляющих финансового бюджета.
Главная цель разработки бюджета денежных средств –
обеспечение постоянной платежеспособности предприятия и избежание кризиса
неплатежей.
Проект Бюджета движения денежных средств создается на
основе проектов отчетов о движении денежных средств (форма № 5 бухгалтерской
отчетности).
Малому предприятию необходимо выделять следующие статьи
поступлений денежных средств: от коммерческих дебиторов, кредиты и займы,
полученные проценты, дивиденды от участия в других организациях, платежи
арендаторов. Планируя выплаты, выделить необходимо следующие статьи расходов:
платежи поставщикам, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, оплата труда
сотрудников, арендная плата, коммерческие и административные расходы, оплата
займов и кредитов, прочие платежи.
Так же важно в разработке плана движения денежных средств
определение среднего остатка денежных средств организации, которое включает в
себя операционный и страховой остаток.
Операционный остаток характеризует минимально необходимую
сумму для осуществления текущей деятельности предприятия. Рассчитывается сумма
операционного остатка делением планируемого объема денежного оборота по
операционной деятельности предприятия на количество оборотов среднего остатка
денежных активов в плановом периоде.
Потребность в страховом остатке денежных активов
определяется произведением суммы операционного остатка и коэффициента вариации
поступления денежных средств в организацию по отдельным месяцам предшествующего
года.
Общий размер среднего остатка денежных активов (ДА) в
плановом периоде вычисляется суммированием рассчитанной потребности в отдельных
видах:
ДА = ДАо + ДАс + ДАи,
где ДАо – это средняя сумма операционного остатка денежных
средств в плановом периоде.
ДАс – средняя сумма страхового остатка в плановом периоде.
ДАи – средняя сумма инвестиционного остатка денежных
средств в плановом периоде.
Сведения для составления бюджета движения денежных средств
поступают из разных источников: данные о выручке – из бюджета продаж; данные о
закупках материалов – из бюджета закупок материалов и накладных
производственных расходов.
Таблица. Прогнозный бюджет денежных средств коммерческой
организации на месяц (тыс. руб.)
| Статья | 1-я неделя | 2-я неделя | 3-я неделя | 4-я неделя | Всего | ||
| Денежные средства на начало периода | 100 | 210 | 425 | 500 | |||
|
Поступления денежных средств всего, В т.ч.: От продажи продукции От продажи основных средств От продажи прочих активов От дебиторов От сдачи имущества в аренду Прочие поступления |
430 400 — 5 10 5 10 |
440 420 — — 10 — 10 |
505 480 — — 10 5 10 |
510 470 — — 10 — 10 |
1885 1770 — 5 40 10 40 |
||
| Итого денежных средств | 530 | 650 | 930 | 1010 | 3120 | ||
|
Платежи за период – всего, В т.ч.: На покупку сырья и материалов На выплату з.п. На перечисление налогов На управленческие расходы Расходы на строительство На покупку оборудования Прочие выплаты |
320 90 120 35 25 20 20 10 |
225 110 — 45 30 30 — — |
430 150 150 60 30 30 — 10 |
420 200 — 60 30 50 80 — |
1395 550 270 200 115 130 100 20 |
||
| Избыток денежных средств | 210 | 425 | 500 | 590 | 1725 | ||
| Финансирование | — | — | — | — 100 | — 100 | ||
| Получение кредитов и займов | — | — | — | — | — | ||
| Возврат кредитов и займов | — | — | — | 100 | 100 | ||
| Остаток денежных средств на конец периода | 210 | 425 | 500 | 490 | 1625 | ||
Бюджеты движения денежных средств позволяют выявить
периоды, когда свободные денежные средства могут быть направлены на
приобретение активов или подготовить к выплате крупных кредитов.
Бюджетный отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках важен тем, что позволяет
выявить различие между прибылью и денежным потоком. Денежный поток формируется
исключительно реальными платежами и поступлениями, регистрируемыми по
бухгалтерским счетам и кассе организации.
Используя данные прогнозного бюджета денежных средств на
месяц, составляется бюджетный отчет о прибылях и убытках (за месяц).
Бюджетный отчет о прибылях и убытках коммерческой
организации за месяц (тыс. руб.)
| Статья | 1-я неделя | 2-я неделя | 3-я неделя | 4-я неделя | Всего |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||||
| Выручка от продажи | 400 | 420 | 480 | 470 | 1770 |
| Себестоимость продажи | 305 | 310 | 330 | 330 | 1275 |
| Расходы на продажу | 10 | 20 | 25 | 25 | 80 |
| Управленческие расходы | 25 | 30 | 30 | 30 | 115 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 60 | 60 | 95 | 85 | 300 |
| Операционные доходы и расходы | |||||
| Проценты к получению | 10 | 10 | 10 | 10 | 40 |
| Проценты к уплате | 10 | 5 | 5 | 5 | 25 |
| Доходы от участия в других организациях | — | — | — | 20 | 20 |
| Прочие операционные доходы | 5 | — | — | — | 5 |
| Прочие операционные расходы | — | — | — | 5 | 5 |
| Результат операционных доходов и расходов | — | — | — | 20 | 20 |
| Прибыль до налогообложения | 60 | 60 | 95 | 105 | 320 |
| Налог на прибыль | 15 | 15 | 23,7 | 26,3 | |
| Прибыль от обычной деятельности | 45 | 45 | 71,3 | 78,7 | 240 |
Бюджетный баланс.
Бюджетный баланс представляет моментальный «финансовый
портрет» организации на определенную дату.
Для его разработки требуются данные функциональных
бюджетов, бюджета движения денежных средств и бюджетного отчета о прибылях и
убытках, следовательно, составление бюджетного баланса возможно только тогда,
когда все эти документы готовы.
Для определения изменения в статьях баланса используют
следующую формулу:
Сальдо на конец периода = сальдо на начало периода +
начисления (из плана прибылей и убытков) + Поступления (из бюджета денежных
средств) – выплаты (из бюджета денежных средств).
Дебиторская задолженность на конец периода определяется по
формуле:
Дебит. задолженность на конец периода = дебит.
задолженность на начало периода + стоимость отгруженной, но не оплаченной
продукции – поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию.
Прогнозный баланс коммерческой организации
| Статья | Сумма, тыс. руб. |
| АКТИВ | |
| Основные средства | 800 |
| Прочие внеоборотные активы | 460 |
| Запасы | 450 |
| Дебиторская задолженность | 20 |
| Денежные средства | 490 |
| Итого | 2220 |
| ПАССИВ | |
| Капитал | 495 |
| Нераспределенная прибыль | 1625 |
| Кредиторская задолженность | 100 |
| Итого | 2220 |
Составление прогнозного баланса заканчивается работа над
генеральным бюджетом.
3. Расчет прибыли предприятия и определение значения точки
безубыточности на примере торгового предприятия «Расходсбыт»
Торговое предприятие «Расходсбыт» реализует товары
постоянной номенклатуры. Ассортимент товаров – это болты, гайки и шайбы.
Исходная информация о затратах и доходах предприятия на
01.05.2009
| Показатель | Болты | Гайки | Шайбы |
| 1. Объем продаж, кг | 3500 | 1000 | 500 |
| 2. Переменные расходы на 1кг товара, руб. | 7,5 | 9,5 | 12 |
| 3. Цена продажи 1 кг товара, руб. | 9,5 | 13 | 14 |
| 4. Постоянные расходы – всего руб. | 6000 |
Необходимо рассчитать прибыль предприятия и рассчитать
значение точки безубыточности.
Решение.
1. Расчет прибыли.
| Показатель | Болты | Гайки | Шайбы | Всего |
| Объем продаж, кг | 3500 | 1000 | 500 | 5000 |
| Цена продажи 1 кг товара, руб. | 9,5 | 13 | 14 | |
| Выручка, руб. | 33250 | 13000 | 7000 | 53250 |
| Переменные расходы на 1 кг, руб. | 7,5 | 9,5 | 12 | |
| Общие переменные расходы, руб. | 26250 | 9500 | 6000 | 41750 |
| Маржинальная прибыль, руб. | 7000 | 3500 | 1000 | 11500 |
| Постоянные расходы | — | — | — | 6000 |
| Чистая прибыль, руб. | — | — | — | 5500 |
Определение точки безубыточности для каждого вида
продукции с помощью метода уравнения.
Согласно объемам реализации на 1 шайбу приходится 2 гайки
и 7 болтов, тогда шайбы – Х, гайки – 2Х, болты – 7Х.
(9,5*7Х)+(13*2Х)+14ЧХ – (7,5*7Х) – (9,5*2Х) – 12Х – 6000 =
0;
106,5Х – 83,5Х – 6000=0
23Х = 6000
Х = 261 (кг) – шайбы
261*2 = 522 (кг) – гайки
261*7 = 1827 (кг) болты.
Общее значение в точке безубыточности: 261+522+1827=2610
(кг).
Заключение
Бюджетирование представляет собой процесс разработки
системы финансовых планов и показателей по обеспечению развития предприятия
необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности его деятельности в
предстоящем периоде.
Прогнозирование представляет собой часть долгосрочного
планирования, дает оценку наиболее вероятных событий и помогает снизить
коммерческие риски. Однако исключить все виды рисков не представляется
возможным даже с помощью самого грамотного прогнозирования.
Список литературы
1. Экономика
малого предприятия; учебник; Е. В. Гражданкина; М. -ГроссМедиа 2008г.
2. Бюджетирование
и контроль затрат на предприятии; практическое пособие; О.С. Красова; М. —
Омега-Л 2008г.
3. Планирование
на предприятии; учебник, В.А. Горемыкин; М. — Юрайт 2007г.
4. Экономика
предприятия (фирмы); Учебник; О.И. Волков, О.В. Девяткин; М. — ИНФА-М 2007г.